标准成本控制与目标利润分析
企业经营的目的是为了追求利润最大化，如何在当前复杂的经济环境下，在不断的盈利中扩大自身规模，使企业持续、稳健地发展，关键在于企业不断自主创新，选择最佳产品，提升产品性质，加强产品质量管理，拓宽销售渠道，控制生产成本，锁定目标利润。
一、标准成本的概念
标准成本，指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。标准成本主要用来控制成本开支，提高企业的经营效益。分为理想标准成本和正常的标准成本。
理想标准成本，是一种理论标准，它是指现有条件下所能达到的最优成本水平。在生产过程无浪费、机器无故障，人员无 闲置、产品无废品等假设条件的成本标准。
正常标准成本，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障、偏差等。具有客观性、现实性、激励性等特点。
标准成本法，是指企业预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异，揭示成本差异的动因，实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。
二、标准成本的制定
制定标准成本，应采用“自上而下，自下而上”的模式，成立由采购、生产、技术、营销、财务、人事等相关部门组成的专门小组，结合企业历史数据、行业标杆或实地测算的结果，运用统计分析、工程试验等方法确定产品成本。
生产成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成。应对每一项目确定标准成本。
（一）直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本，是指直接用于产品生产的材料标准成本，包括标准单价和标准用量两方面。标准单价以订货合同的价格为依据。标准用量一般由技术部门负责。根据设计要求，列出所需各种材料以及可能替代物料的标准用量。根据试样、试产历史数据或管理要求设定损耗率。可以根据市场价格及时调整标准材料成本。每种物料的标准成本之和就是产品的标准直接材料成本。
（二）直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本，指直接用于产品生产的人工标准成本标准，包括标准工时和标准工资率。在制定直接人工的标准工时时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，并适当考虑生产条件变化，工艺改进，操作技能的提高，以及员工积极性的发挥和设备的技术改造。
在制定直接人工的标准工资率时，一般由人事部门负责，根据企业薪酬制度以及国家有关法律、法规等制定。
直接人工标准成本=单位产品的标准工时*小时标准工资率
小时标准工资率=标准工资总额/标准总工时
（三）制造费用标准成本制定
制造费用成本标准应区分变动制造费用项目和固定制造费用项目分别进行。
变动制造费用，是指通常随产量变化而成正比例变化的制造费用。项目标准成本包括标准用量和标准价格。标准用量可以单位产量的燃料、动力、辅助材料等标准用量。也可以是产品的直接人工标准工时或单位产品的标准机器工时。标准价格可以是燃料、动力、辅助材料等标准价格，也可以是小时标准工资率等。
固定制造费用，是指在一定产量范围内，其费用总额不会随产量变化而变化，始终保持固定不变的制造费用。固定制造费用一般按照费用的构成项目实行总量控制；也可以根据需要，通过计算标准分配率，将固定制造费用分配至单位产品，形成固定制造费用的标准成本。
三、标准成本控制和分析
（一）标准成本控制
企业制定标准成本，严格按标准成本控制，制定管控制度和流程，建立完善的授权审批制度。通过过程控制结合ERP等信息化软件，对生产成本进行管控。
1.标准成本控制：在ERP系统中维护标准的BOM，物料标准采购单价 、维护标准损耗率，标准的人工定额成本。各相关部门密切配合，生产车间严格按BOM领料，有序生产，加强过程控制，减少缺料停工损失、操作不当返工、返修损失、机器保养、维护不当产生故障损失等。超过标准成本，严格按管控制度和审批流程操作。由事后控制向事前、事中控制推移，通过差异分析，提出改进方法，达到锁定目标利润的效果。
2.成本差异计算和分析
成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。
总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下标准成本=实际用量*实际价格-实际产量下标准用量*标准价格=（实际用量-实际产量下标准用量）*标准价格+实际用量*（实际价格-标准价格）=用量差异+价格差异
用量差异=标准价格*（实际用量-实际产量下标准用量）
价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量
（1）材料成本差异计算
直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际用量*实际单价-标准用量*标准单价=直接材料数量差异+直接材料价格差异
直接材料数量差异=（实际用量-标准用量）*标准单价
直接材料价格差异=实际用量（实际单价-标准单价）
（2）人工成本差异计算
直接人工成本差异=实际成本-标准成本=实际工时*实际工资率-标准工时*标准工资率=直接人工工资率差异+直接人工效率差异
直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率
直接人工工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）
（3）制造费用 差异计算
变动制造费用成本差异=总变动制造费用-标准变动制造费用
=实际工时*实际变动制造费用分配率-标准工时*标准变动制造费用分配率
=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异
变动制造费用效率差异=（实际工时- 标准工时）*变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异=实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）
固定制造费用项目成本差异=固定制造费用项目实际成本-固定制造费用项目标准成本（预算）=实际工时*实际分配率-标准工时*标准分配率
标准分配率=固定制造费用预算总额/预算产量下标准总工时
固定制造费用相对固定，成本差异的分析有其特殊性，分为两差异分析法和三差异分析法。
两差异分析法:
指将总差异分为耗费差异和能量差异两部分，其中耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额；而能量差异则是指制造费用预算金额与固定制造费用标准成本的差额
耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用-工时标准*预算产量*标准分配率=实际固定制造费用-预算产量下标准工时*标准分配率
能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准工时*标准分配率=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）*标准分配率
b.三差异分析法
三差异分析法是将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。
耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用-工时标准*预算产量*标准分配率=实际固定制造费用-预算产量下标准工时*标准分配率
产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）*标准分配率
效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）*标准分配率
[案例]假定某企业生产A产品，耗用甲、乙、丙三种直接材料，A产品甲材料的标准单价为45元/千克，标准用量为3千克/件；乙材料15元/千克，标准用量6千克/件；丙材料30元/千克，标准用量为9千克/件。
A产品标准工资率为10.8元/小时，标准工时为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。
A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，标准工时为1.5小时/件。A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，标准工时为1.5小时/件。
假定企业A产品的预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其中实际价格为40元/千克。领用乙材料48000千克，实际价格14元/千克。领用丙材料75000千克，实际价格30元/千克。用工10000小时，实际应付直接人工110000元。实际发生变动制造费用40000元；实际发生固定制造费用190000元。
分析：
1.材料成本分析
(1)甲材料成本差异=32000*40-8000*3*45=200000（元）（超支）
甲材料价格差异=32000*（40-45）=-160000（元）（节约）
甲材料用量差异=（32000-8000*3）*45=360000（元）（超支）
（2）乙材料成本差异=48000*14-8000*15*6=-48000（元）（节约）
乙材料价格差异=48000（14-15）=-48000（元）（节约）
乙材料用量差异=（48000-8000*6）15=0（元）（无差异）
（3）丙材料成本差异=75000*30-8000*30*9=90000（元）（超支）
丙材料价格差异=75000（30-30）=0 （无差异）
丙材料用量差异=（75000-8000*9）30=90000（元）（超支）
总材料成本差异=200000-48000+90000=242000（元）（超支）
2.人工成本差异
直接人工成本差异=110000-8000*16.2=-19600（元）（节约）
直接人工效率差异=（10000-8000*1.5）*10.8=-21600（元）（节约）
直接人工工资率差异=（110000/10000-10.8）*10000=2000（元）（超支）
3.制造费用差异分析
（1）变动制造费用项目差异分析
变动制造费用项目差异=40000-8000*1.5*3.6=-3200（元）（节约）
变动制造费用效率差异=（10000-8000*1.5）*3.6=-7200（元）（节约）
变动制造费用耗费差异=（40000/10000-3.6）*10000=4000（元）（超支）
（2）固定制造费用差异分析
固定制造费用成本差异=190000-8000*1.5*12=46000（元）（超支）
两差异分析法：
耗费差异=190000-10400*1.5*12=2800（元）（超支）
能量差异=（10400*1.5-8000*1.5）*12=43200（元）（超支）
三差异分析法：
产量差异=（10400*1.5-10000）*12=67200（元）（超支）
效率差异=（10000-8000*1.5）*12=-24000（元）（节约）
4.总生产成本差异
总生产成本差异=242000-19600-3200+46000=265200（元）（超支）
四、目标利润分析
在竞争的市场环境中，企业经营的目的是为了追求利润最大化，企业从产品设计、材料应用、采购、生产制造、销售出库、应收账款回收环节，控制成本，减少各种风险，达到控制目标利润的效果。
目标利润分析将目标利润引进量本利分析的基本模型，在单价和成本水平既定、确保目标利润实现的前提下，揭示成本、业务量和利润三者之间的关系。企业在经营活动开始之前，根据有关收支状况确定了目标利润，就可以计算为实现目标利润而必须达到的销售数量和销售金额。
（一）计算公式
目标利润=（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本
目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献（只能用于单一产品）
目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率
或目标利润销售额=目标利润销售量*单价
上述目标利润一般是指息税前利润。
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